1 Теоретические аспекты финансового планирования в бюджетной организации 5

1.1 Понятие и особенности деятельности бюджетных организаций 5

1.2 Особенности финансового планирования в бюджетных организациях 8

1.3 Сущность и значение сметы доходов и расходов в финансовом планировании бюджетной организации 19

2 Анализ и оценка системы финансового планирования в ГУ Приморского края по пожарной безопасности 24

2.1 Общая характеристика организации 24

2.2 Организация финансового планирования в ГУ Приморского края по пожарной безопасности 28

2.3 Анализ финансового плана ГУ Приморского края по пожарной безопасности 35

2.4 Пути совершенствования финансового планирования в бюджетной организации 39

Заключение 42

Список литературы 44

 

 Введение

Планирование затрат бюджетной организации является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом системы управления финансами организации. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть исполнение бюджета организации.

Анализ финансовых планов помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

В современных условиях повышается роль учета и контроля за правильностью составления финансовых планов. Изучение специальной литературы, нормативных документов и опыта организации планирования и анализа на предприятии показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно.

Поэтому цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть систему финансового планирования в бюджетной организации и определить пути ее совершенствования.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть понятие и рассмотреть особенности деятельности бюджетных организаций.

2. Изучить особенности финансового планирования в бюджетных организациях.

3. Определить сущность и значение сметы доходов и расходов в финансовом планировании бюджетной организации.

4. Исследовать организацию финансового планирования в ГУ Приморского края по пожарной безопасности.

5. Провести анализ финансового плана ГУ Приморского края по пожарной безопасности.

6. Определить пути совершенствования финансового планирования в бюджетной организации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность Государственного учреждения Приморского края по пожарной безопасности, делам гражданской обороны, защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

Предметом исследования является финансовое планирование в бюджетной организации.

 1 Теоретические аспекты финансового планирования в бюджетной организации

1.1 Понятие и особенности деятельности бюджетных организаций

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации соответственно государственных или муниципальных полномочий, предусмотренных законодательством РФ, в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

С 1 января 2011 года вступил в силу Закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Закон № 83-ФЗ), согласно которому все государственные и муниципальные учреждения делятся на три типа: автономные, бюджетные и казенные.

В соответствии с Законом № 83-ФЗ бюджетные учреждения, как и автономные, не являются участниками бюджетного процесса (получателями бюджетных средств, определенными в соответствии с Бюджетным кодексом РФ).

Характер их отношений с органами государственной власти и местного самоуправления меняется: от сметного финансирования они переходят на механизм нерыночного заказа услуг (работ). В этой связи статус и особенности деятельности бюджетных учреждений регулируются положениями не Бюджетного кодекса РФ, а Федерального закона «О некоммерческих организациях».

Бюджетное учреждение в обязательном порядке получает от учредителя (органа, выполняющего учредительские функции и полномочия) задание на оказание услуг (выполнение работ) и не вправе отказаться от выполнения задания1. Финансирование из бюджета деятельности бюджетных учреждений осуществляется в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) с учетом расходов на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества и уплату налогов, объектом налогообложения по которым выступает соответствующее имущество.

Кроме того, предусмотрена возможность предоставления бюджетным учреждениям субсидий на иные цели2. Таким образом, учредитель может профинансировать необходимые расходы учреждений, не относящиеся к выполнению задания и содержанию имущества, – например, капитальный ремонт здания или приобретение нового оборудования.

В соответствии с изменениями, внесенными Законом об учреждениях в Бюджетный кодекс РФ (п. 5 ст. 79), на бюджетные учреждения распространена норма, которая ранее действовала только в отношении унитарных предприятий и в соответствии с которой предоставление инвестиций этим учреждениям влечет за собой увеличение стоимости их основных средств.

Финансирование бюджетных учреждений осуществляется через счета, открытые в органах Казначейства РФ либо в финансовом органе региона (муниципалитета). Бюджетные учреждения не вправе размещать средства на счетах в банках, а также совершать сделки с ценными бумагами.

Бюджетное учреждение вправе оказывать платные услуги либо в рамках государственного (муниципального) задания (когда это предусмотрено федеральными законами), либо сверх установленного задания – на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. «Обязательный» объем бесплатных для потребителей и платных услуг бюджетного учреждения, определяемый государственным (муниципальным) заданием для бюджетного учреждения, прямо регулируется органами государственной власти (органами местного самоуправления).

При этом виды приносящей доходы деятельности бюджетных учреждений должны соответствовать и служить достижению уставных целей деятельности бюджетных учреждений3. Другими словами, школа или Дворец культуры, тип которых изменен на бюджетные учреждения в соответствии с Законом № 83-ФЗ, не могут открыть на свободных площадях, к примеру, табачный киоск, поскольку это противоречит их уставным целям и видам деятельности.

Несмотря на то что бюджетные учреждения не являются участниками бюджетного процесса, на них распространяется действие Закона № 94-ФЗ4. В этих целях Законом № 83-ФЗ были внесены изменения в Закон о государственных и муниципальных закупках: сфера регулирования Закона о закупках, помимо «государственных и муниципальных нужд», была дополнена «нуждами бюджетных учреждений».

Учредитель (орган государственной власти или местного самоуправления, выполняющий функции и полномочия учредителя) не несет субсидиарной ответственности по обязательствам бюджетного учреждения. При этом, в соответствии с Законом № 83-ФЗ, бюджетное учреждение вправе привлекать кредиты и заключать договор финансового лизинга. Однако совершать крупные сделки (на сумму более 10% от стоимости имущества или в размере, предусмотренном уставом автономного учреждения) и распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом бюджетное учреждение вправе лишь с предварительного согласия учредителя.

Согласие учредителя по ключевым вопросам финансово-хозяйственной деятельности не единственный рычаг контроля органов государственной власти (органов местного самоуправления) за деятельностью бюджетного учреждения.

Другим таким рычагом является трудовой контракт, который заключается с руководителем бюджетного учреждения и должен содержать конкретные показатели деятельности учреждения. В частности, п. 27 ст. 30 Закона об учреждениях установлено, что руководитель бюджетного учреждения несет персональную ответственность за погашение возникающей кредиторской задолженности бюджетного учреждения в установленный срок. Это означает, что появление у бюджетного учреждения просроченной кредиторской задолженности, превышающей установленное учредителем предельно допустимое значение, является основанием для расторжения трудового договора с руководителем бюджетного учреждения.

Если проанализировать изменения в статусе бюджетных учреждений, то можно отметить, что, кроме смены принципа финансирования (от сметы – к субсидиям), за бюджетными учреждениями закрепляются и уточняются те права, которые были у них и раньше. Формируя смету по доходам от внебюджетной деятельности и по расходованию внебюджетных средств, бюджетные учреждения и раньше направляли доходы от платных услуг на собственные цели – с согласия учредителя (в форме утверждения соответствующей сметы).

В этом смысле логика законодателя, внесшего изменения в правила деятельности бюджетных учреждений, но не ставшего менять их прежнего названия, вполне понятна.

 1.2 Особенности финансового планирования в бюджетных организациях

В настоящее время планирование в бюджетной организации является внутриорганизационным, т.е. не носит элементов директивности. Основная цель внутриорганизационного финансового планирования – обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого финансовых средств. Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой – с уменьшением числа неиспользованных возможностей. Таким образом, финансовое планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития и поддержания финансово-хозяйственной деятельности организации необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности ее финансовой деятельности в будущем периоде5.

Основными задачами финансового планирования деятельности организации являются:

— обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;

— оценка степени рационального использования финансовых ресурсов;

— установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами;

— соблюдение интересов акционеров и других инвесторов;

— контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью организации.

Значение финансового планирования для предприятия состоит в том, что оно:

— воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;

— предоставляет возможности определения жизнеспособности финансовых проектов;

— служит инструментом получения внешнего финансирования.

Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой — с уменьшением числа использованных возможностей.

Таким образом, финансовое планирование оказывает воздействие на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта посредством выбора объекта финансирования, направления финансовых средств и способствует рациональному использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов.

Принципы финансового планирования следующие:

— гласность и публичность финансового планирования;

— контроль за исполнением финансовых планов;

— строгая законодательная регламентация всех стадий финансового планирования;

— подготовка финансовых планов на научной основе, достоверность и обоснованность финансового планирования;

— максимальное сближение плановых показателей с фактическими.

Следует отметить, что целью деятельности бюджетных организаций не является получение прибыли, а поэтому в планировании отсутствуют такие стоимостные критерии, как прибыль и рентабельность. В этой связи основным документом становится не план по прибыли, а финансовый план.

Именно в финансовом плане некоммерческой (бюджетной) организации обеспечивается сопоставимость натуральных и стоимостных показателей, достигается сбалансированность между притоками и оттоками денежных средств, а также происходит распределение денежных средств не только на выполнение конкретной программы, но и внутри той или иной программы по каждой составляющей. Одновременно в этом же плане предусматривается финансирование всех накладных расходов, потребляемых организацией в целом, например, оплата труда, материальные затраты, налоги в целом по организации без привязки к конкретной программе. Такой подход обусловлен исключительно требованиями составления финансовой отчетности некоммерческими организациями, в которую входят как бухгалтерский баланс, отражающий имущественное состояние и обязательства всей организации, так и отчеты по использованию денежных средств по каждому источнику финансирования.

Существенным отличием бюджетной организации от всех других организаций является ведение своей уставной деятельности за счет целевых средств юридических и физических лиц, либо за счет членских взносов участников, что обусловливает непредсказуемость и нерегулярность таких поступлений. В то же время бюджетная организация для достижения своих уставных целей может выполнять различные программы или проекты.

Эти обстоятельства обязательно учитываются в ходе финансового планирования, в основе которого лежит одновременное сочетание балансового и калькуляционного истоков планирования, а также использование оптимизационных методов программирования, позволяющих увязать имеющиеся финансовые ресурсы как по видам затрат, так и по программам.

Кроме того, возникает проблема взаимоувязки поступающих денежных средств с возможностью достижения поставленных целей в том или ином проекте. Для достижения сбалансированности между источниками поступлений и направлениями использования финансовых ресурсов также целесообразно использовать программно-целевое планирование.

Как известно, финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств. Поскольку уставная деятельность некоммерческих организаций не предполагает получения дохода, то финансовый план является основным документом, регламентирующим поступление и использование денежных средств в некоммерческой организации. При этом финансовый план может принимать любые формы — бюджет, смета, баланс, — в которых раскрываются объем, состав и структура финансовых ресурсов на определенный период времени.

Доходная часть финансового плана — это все возможные источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.

Рассмотрим подробно, из чего формируется доходная часть некоммерческой организации:

— вступительные и членские взносы — это однократно или регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, порядок взимания которых предусмотрен в Уставе некоммерческой организации. За счет этих средств обычно формируются общественные объединения, потребительские кооперативы, союзы и ассоциации;

— добровольные взносы — это добровольно перечисляемые юридическими и физическими лицами средства на уставную деятельность некоммерческих организаций. Данные взносы формируются у фондов и автономных некоммерческих организаций (ст.7 и ст.10 ФЗ «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.2006 г)6;

— доходы от предпринимательской деятельности — это чистая прибыль, полученная от коммерческой деятельности в соответствии с действующим законодательством и уставом некоммерческой организации.

Для бюджетных организаций, как было отмечено ранее, извлечение прибыли не является основной целью деятельности, но законодательно им разрешено заниматься предпринимательской деятельностью, что дает им возможность привлекать дополнительные средства на достижение уставных целей. Вследствие этого полученная от такой деятельности прибыль после налогообложения не распределяется между участниками, а расходуется на уставные цели некоммерческой организации, ради которых она создана.

Сформировав доходную часть финансового плана с разделением по программам и проектам и отдельно выделив прочие поступления, перейдем к рассмотрению расходной части, в которой содержатся статьи, включающие планируемые потребности в ресурсах.

Учитывая, что степень детализации статей расходов нормативными документами не регламентируется, формирование расходных статей целесообразно проводить по следующим правилам:

— расходы, отраженные в финансовом плане, должны быть наиболее приближены к уставным целям и задачам некоммерческой организации;

— назначение и порядок формирования статей должен быть понятен потребителям данной информации.

При составлении финансового плана должен соблюдаться балансовый принцип финансового планирования, предполагающий равенство доходов и расходов. Поэтому необходимо учитывать особенности характера расходов, направляемых на конкретные программу или проект, например, есть затраты, которые носят переменный характер и величина которых изменяется пропорционально масштабам деятельности, а есть фиксированные затраты, величина которых неизменна и не зависит от масштабов деятельности. Но могут быть и такие затраты, которые являются частично переменными и частично фиксированными (услуги связи, коммунальные услуги и так далее).

Существуют также затраты, имеющие тенденцию скачкообразного увеличения или уменьшения, например, связанные с расширением деятельности в определенный интервал времени.

Учет этих особенностей поведения затрат позволяет создать более гибкий и работоспособный финансовый план.

Следует отметить, что в процессе планирования возникает острая необходимость в получении обоснованных расчетов и экспертных оценок, так как значения определенных показателей являются прогнозными, вследствие чего в процессе реализации планов возможны отклонения.

Формирование финансовых планов может осуществляться двумя способами:

​ некоммерческая организация отталкивается от стоящих перед ней целей и задач при реализации программы или проекта, в рамках которых рассчитываются расходы, необходимые для успешного выполнения поставленных целей;

​ исходя из имеющихся финансовых возможностей некоммерческой организации, ставится вопрос об использовании этих средств для решения текущих задач или их возможном направлении на долгосрочные программы или проекты.

Рассмотрим механизм составления финансового плана:

— этап прогнозирования возможных источников поступления финансовых ресурсов;

— после этапа прогнозирования возможных источников поступления финансовых ресурсов переходят к распределению планируемых доходов на финансирование конкретных программ, направлений деятельности;

— этап распределения представляет собой последовательность процедур.

В первую очередь необходимо провести анализ потребности в ресурсах для реализации конкретной программы и оценить их в стоимостном выражении. Кроме того, проводится проверка соответствия плановой потребности в ресурсах их фактическому наличию, а также определяются возможные отклонения от поставленных целей и пути предупреждения сбоев в работе. В результате, анализ внешних и внутренних факторов как раз и позволяет создать программу и достигнуть поставленные цели во взаимосвязи с имеющимися материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.

Всю последовательность определения потребности в объемах финансирования можно разбить на три этапа.

На первом этапе задаются стратегические цели, реализуемые посредством программ.

На втором этапе оценивается потребность в трудовых и материальных ресурсах, необходимых для реализации программ. Здесь же выявляется недостаток ресурсов и принимается решение о необходимости внесения изменений в программу.

На третьем этапе определяются потребность в финансировании. Если величина потребности в финансовых ресурсах больше заданной, то меняется содержание программы и, соответственно, их ресурсная база, что достигается за счет итераций в ходе финансового планирования: исходные показатели будут подвергаться изменению до тех пор, пока сумма необходимых затрат не совпадет с заданным объемом финансирования. Таким образом реализуется балансовый принцип составления финансового плана.

На практике увязка балансового и калькуляционного (ресурсного) методов планирования реализуется шахматным методом, где по горизонтали представлены виды затрат, а по вертикали — программы.

В настоящее время персонал некоммерческих организаций в России испытывает определенные трудности в разработке финансовых планов, что обусловлено рядом объективных причин. В первую очередь, это связано с тем, что механизм функционирования некоммерческих организаций несколько отличается от механизма функционирования многих других организаций, поскольку при составлении финансового плана необходимо учитывать ряд специфических особенностей. К ним относятся ограниченность финансовых ресурсов и следующее сочетание параметров: один источник финансирования — одна программа; много источников финансирования — одна программа; много источников финансирования — много программ; один источник финансирования — много программ.

В то же время слабость методического и программного обеспечения, используемого при планировании и контроле деятельности некоммерческой организации, не позволяет на сегодняшний день обеспечить должное взаимодействие исполнителей проектов и программ с меценатами и грантодателями. А поэтому предложенный алгоритм составления финансового плана некоммерческой организации может стать действенным инструментом в решении поставленных задач.

Все же, попытаемся выявить отличия организации финансов на предприятиях некоммерческих, каковыми, в данном случае выступают государственные образовательные учреждения от коммерческих предприятий.

Отличие первое. Пункт 1 ст.48 ГК РФ требует, чтобы юридическое лицо обязательно имело самостоятельный баланс либо смету, поскольку наличие такого документа выражает и в определенной степени обеспечивает имущественное обособление и организацию имущественной самостоятельности юридического лица7. Смета, отражающая поступление и расходование финансовых средств, является, как правило, формой организации имущественного обособления учреждений, финансируемых за счет внешнего источника и осуществляющих некоммерческую деятельность, к каковым относятся государственные образовательные учреждения. По определению смета бюджетного учреждения — это основной плановый документ, для финансирования учреждений: определяет объем, целевое назначение и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании. Тем не менее, для практической деятельности государственных образовательных учреждений законодательство об образовании предусматривает наличие баланса или документа, отражающего не только расходы образовательного учреждения, но и получаемые им доходы. «Образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Оно имеет самостоятельный баланс и расчетный счет, в том числе валютный, в банковских и иных кредитных организациях» (ст.43, п.1, Закон РФ «Об образовании»)8. Это же положение подкрепляется законодательством о некоммерческих организациях. «Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету»9. Отсюда следует, что баланс или смета являются взаимозаменяемыми документами.

Отличие второе. Доходная часть государственного образовательного учреждения формируется из:

— нормативного бюджетного финансирования;

— доходов государственных образовательных учреждений от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

— доходов от аренды площадей и ресурсов государственных образовательных учреждений.

Отличие третье. Расходная часть государственного образовательного учреждения состоит из:

— расходов на оплату труда, выплату стипендий, трансфертов;

— расходов на оплату коммунальных услуг;

— расходов по текущему и капитальному ремонту, обслуживанию и содержанию территорий, зданий, сетей, коммуникаций и прочее;

— выбора и финансирования приоритетных направлений развития государственных образовательных учреждений.

Отличие четвертое. Несмотря на определение некоммерческой организации, как организации, для которой извлечение прибыли — не является главной целью, в условиях относительной свободы использования финансовых средств одной из важнейших задач учреждения становится оптимизация доходной и расходной частей бюджета, то есть увеличение доходов и уменьшение расходов. Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками некоммерческой организации.

Отличие пятое. Органы государственной власти и органы местного самоуправления, в соответствие со ст.31 п.1. Закона РФ «О некоммерческих организациях», создают государственные и муниципальные учреждения, закрепляют за ними имущество на праве оперативного управления в соответствие с ГК РФ и осуществляют полное или частичное финансирование.

Отличие шестое. Органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку в различных формах, в том числе:

— предоставление в соответствии с законодательством льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей некоммерческими организациями, созданным в образовательных нуждах, с учетом организационно-правовых форм некоммерческих организаций;

— предоставление некоммерческим организациям иных льгот, в том числе полное или частичное освобождение от платы за пользование государственным и муниципальным имуществом10;

— размещение среди некоммерческих организаций на конкурсной основе государственных и муниципальных заказов;

— предоставление в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку.

Отличие седьмое. Размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны

Таким образом, финансовое планирование — планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов.

Задачами финансового планирования является следующее: определяются источники и объемы финансовых ресурсов, необходимые для обеспечения деятельности субъекта; намечаются виды и размеры специальных денежных фондов, а также способы их формирования и направления использования; устанавливается соотношение в распределении централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов с целью обеспечения необходимых темпов и пропорций социального и экономического развития; вскрываются резервы использования материальных, трудовых и денежных ресурсов; осуществляется постоянный контроль за производственно-финансовой деятельностью предприятий, организаций, учреждений.

Финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств.

Доходная часть финансового плана — это все возможные источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.

Расходы, отраженные в финансовом плане, должны быть наиболее приближены к уставным целям и задачам некоммерческой организации; назначение и порядок формирования статей должен быть понятен потребителям данной информации. Таким образом, реализуется балансовый принцип составления финансового плана.

 1.3 Сущность и значение сметы доходов и расходов в финансовом планировании бюджетной организации

Уставная деятельность некоммерческой организации, осуществляется на основании финансового плана или запланированных на предстоящий период (месяц, квартал, год и так далее) доходов и расходов. Этот план можно представить в виде достаточно привычного для некоммерческих организаций документа — сметы доходов и расходов. Следует учитывать, что отсутствуют четкие указания в законодательстве о некоммерческих организациях по этому вопросу.

Согласно п.1 ст.3 Закона о некоммерческих организациях бюджетная организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Это положение — аналог п.1 ст.48 ГК РФ: юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Каких-либо требований и условий к составлению этих документов ни в названном Законе, ни в подзаконных актах не установлено11.

В профессиональных кругах смету доходов и расходов называют по-разному: кто-то бюджетом некоммерческой организации, кто-то финансовым планом. С позиций бухгалтера смету можно охарактеризовать как документированный финансовый (бухгалтерский) план поступления и расходования средств, используемых для финансирования деятельности некоммерческих организаций. Смета является тем документом, который помогает исполнять запланированные целевые программы (планы).

Кроме того, в ст.29 Закона о некоммерческих организациях указано, что высший орган управления бюджетной организаций утверждает финансовый план некоммерческой организации и внесение в него изменений.

Бюджетная организация помимо того, что принимает решение о необходимости составления сметы, самостоятельно определяет перечень статей доходов и расходов, размер доходов и расходов исходя из имеющихся источников средств и особенностей своей деятельности.

Смета является основой финансового планирования некоммерческой организации. Обычно она составляется на календарный год (перед его началом) и утверждается ее высшим органом управления.

В смете отражаются, объемы и источники средств некоммерческих организаций, необходимые для обеспечения ее деятельности, а также данные об их использовании. Поэтому смету доходов и расходов иногда называют бюджетом, а сам процесс ее составления – бюджетированием12.

В зависимости от продолжительности действия и назначения, сметы могут составляться:

по всей деятельности организации в целом на определенный период:

1) несколько лет;

2) на год;

3) квартал, месяц;

на отдельное направление деятельности (программу, проект);

на конкретное мероприятие;

на отдельную статью расходов:

1) командировочные расходы;

2) представительские расходы;

3) административные расходы.

Обычно в смета делится на две части, то есть доходную и расходную.

Смету по сравнению с планом финансово-хозяйственной деятельности составить проще. Однако в обоих случаях некоммерческие организации сталкиваются с одной и той же проблемой: отсутствуют четкие указания по порядку их составления.

В поисках решения вопроса о том, как составить смету, обратимся к бюджетным инструкциям, в частности к Общим требованиям к порядку составления, утверждения и ведения бюджетной сметы бюджетного учреждения, которые утверждены Приказом Минфина России от 20.11.2007 N 112н13.

В бюджетной смете выделяются вступительная, содержательная и оформляющая (заключительная) части. Во вступительной части указываются основные реквизиты (наименование организации, единицы измерения показателей, включаемых в смету, отчетный год и так далее). Содержательная часть, как правило, оформляется в виде таблицы, включающей наименования направлений расходования средств и соответствующих им доходов, а также конкретные суммы средств. Заключительная (оформляющая) часть формы сметы содержит подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за отраженные в смете данные. К таким лицам относятся руководитель, начальник планово-финансового отдела или иное уполномоченное лицо, а также непосредственно сам исполнитель документа, после которого указывается дата подписания (подготовки) сметы. После того как смета составлена, она представляется на утверждение, при этом не считается лишним, если к ней прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы.

По своей структуре смета может напоминать одну из форм бухгалтерской отчетности — отчет о целевом использовании полученных средств (форму N 6), различие заключается в том, что отчет составляется по факту прошедшего периода, в то время как в смете указываются планируемые показатели. Другое различие состоит в том, что в смете каждая организация выбирает самостоятельно, как ей выделять доходы и расходы. В отчете о целевом использовании полученных средств организация отражает показатели в том порядке, который рекомендован финансовым ведомством14.

Основные виды финансовых ресурсов некоммерческих организаций:

— доходы от оказания платных услуг;

— доходы от сдачи имущества в аренду;

— доходы от предпринимательской деятельности;

— бюджетные средства;

— безвозмездные перечисления юридических и физических лиц;

— взносы учредителей и членские взносы.

В составе доходов указываются все доходы некоммерческих организаций, получаемые как в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений, так и от предпринимательской деятельности. К первой группе относятся вступительные (членские) взносы, добровольные пожертвования, целевые поступления на уставную деятельность. Во вторую группу входят поступления от оказания платных услуг населению, доходы от использования имущества некоммерческой организации (в том числе целевого капитала) и другие «коммерческие» поступления. Перечисленные доходы следует отразить в смете с такой детализацией, которая позволила бы сопоставить их с произведенными расходами.

Так же как и в отношении доходов, в смету включают все расходы, запланированные некоммерческой организацией на предстоящий год.

Финансовые ресурсы некоммерческих организаций используются для реализации основной цели их создания:

— расходы по эксплуатации помещений;

— выплаты арендной платы, заработной платы;

— платежи в бюджет и внебюджетный фонд.

Смета доходов и расходов является плановым документом, для контроля за исполнением которого организации следует составить фактический документ — отчет об исполнении сметы. В отчете о выполнении сметы сопоставляются плановые показатели доходов и расходов с фактическими данными. Они берутся из бухгалтерского учета, который является наиболее полной системой обобщения информации о ее деятельности. С помощью сопоставления планируемых и фактических данных оценивается, насколько исполнена смета, и если отдельные из поставленных целей не достигнуты, то выявляются причины, повлиявшие на срыв плановых показателей. Это учитывается при составлении сметы на следующий год, в которую могут быть заложены отклонения по смете за предыдущий год.

Отчет о выполнении сметы доходов и расходов, так же как и сама смета, является важным финансовым документом, подтверждающим, что некоммерческая организация действует в рамках своей уставной деятельности.

 2 Анализ и оценка системы финансового планирования в ГУ Приморского края по пожарной безопасности

2.1 Общая характеристика организации

Государственное учреждение Приморского края по пожарной безо​пасности, защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций создано постановлением Губернатора Приморского края от 02 июля 1997 года № 282 «О структуре органов управления по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Приморского края».

Главное управление по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Приморского края переименовано в Государственное учреждение Приморского края по пожарной безопасности, делам гражданской обороны, защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций на основании постановления Администрации Приморского края от 16 февраля 2005 года № 42-па «О переименовании главного управления по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Приморского края в государственное учреждение Приморского края по пожарной безопасности, делам гражданской обороны, защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций».

Учредителем учреждения является Приморский край. Учреждение находится в ведении Администрации Приморского края (вышестоящий орган).

Учреждение создано с целью осуществления деятельности:

​ по реализации единой государственной политики в области гражданской обороны, предупреждения чрезвычайных ситуаций межмуниципального и регионального характера, стихийных бедствий, эпидемий и ликвидации их последствий, пожарной безопасности, в том числе организации пожаротушения (за исключением лесных и особо сложных пожаров при чрезвычайных ситуациях), обеспечения безопасности людей на водных объектах в пределах своей компетенции;

​ проведения поисково- и аварийно-спасательных работ при возникновении чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

​ обеспечения согласованности действий федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти Приморского края, органов местного самоуправления и организаций при решении вопросов гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, обеспечения пожарной безопасности.

Предметом деятельности Учреждения является: разработка и реализация мероприятий в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций, обеспечение пожарной безопасности на территории Приморского края, а так же сбор, обработка и обмен информации в данной области.

Учреждение осуществляет следующие функции: выполнение мероприятий по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций, организации тушения пожаров на территории Приморского края, организации обучения населения в области гражданской обороны.

Сокращённое наименование: ГУ Приморского края по пожарной безопасности, ГОЧС. Юридический адрес и местонахождение: 690000, г. Владивосток, ул. Семеновская, д. 36.

Деятельность Учреждения осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным 25.02.2005г. № 73-р Распоряжением комитета по управлению государственным имуществом Приморского края. Штат разработан в целом по Учреждению включая пожарные отряды и части. Учреждение возглавляет систему органов Государственной противопожарной службы в крае, в которую входят: отряды части Государственной противопожарной службы, городов и районов или иных административно-территориальных единиц в городах, иные подразделения, предприятия, учреждения и организации, созданные в установленном порядке для решения задач, стоящих перед Государственной противопожарной службой.

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности Учреждения открыты лицевые счета в кредитной организации, в УФК по Приморскому краю г. Владивостока, БИК 040507001, ГРКЦ ГУ Банка России по Приморскому краю:

— № 01020021030 счет распорядителя средств краевого бюджета

— № 03020021030 счет получателя средств краевого бюджета

Использование бюджетных средств Учреждением осуществляется исключительно через лицевые счета Учреждения открытые в органах федерального казначейства. Сведения о движении средств на указанных счетах открыты для Администрации Приморского края и ее структурных подразделений и не составляют коммерческую тайну.

Структура ГУ Приморского края по пожарной безопасности, ГОЧС показана на рисунке 1.

Директор учреждения руководит в соответствии с действующим законодательством всеми видами деятельности организации. Организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц, и других структурных подразделений. Решает все вопросы, в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам — своим заместителям, руководителям структурных подразделений.

Начальник ФЭО устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников, подчиняется непосредственно Директору Учреждения.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности учреждения и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности учреждения. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации и в ее подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операции связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов. Обеспечивает контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления документов, расчетами по заработной плате с работниками организации, правильным начислением и перечислением платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование и т.д. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

Бухгалтерский учет и отчетность в Учреждении осуществляется в соответс​твии с Законом Приморского края «О бюджете края на 2006 год» от 23 декабря 2006 года № 319-КЗ, на основании Инструкции по бюджетному учету и Плана счетов бюджетного учета, утвержденных приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 года № 70н. Учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, амортизации основных средств, финансовых активов, обязательств, финансовых результатов ведется на основании Инструкции по бюджетному учету от 30.12.1999 г. № 107н. Нецелевого использования бюджетных средств нет.

Учетная политика учреждения разработана приказом № 458 от 25 октября 2010 года. Данная организация соответствует всем требованиям, финансовый учет в учреждении осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами, разработанная учетная политика действует в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

 2.2 Организация финансового планирования в ГУ Приморского края по пожарной безопасности

ГУ Приморского края по пожарной безопасности расходует государственные средства по программно-целевому и нормативному назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.

Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета доходов и расходов.

Составление и исполнение сметы доходов и расходов осуществляется в разрезе кодов функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными, и расходование сверх этих сумм учреждениям не разрешается. Также учреждениям запрещено использовать бюджетные средства на цели, не предусмотренные сметой15.

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.

В типовой смете содержатся данные, общие для всех бюджетных учреждений. Она состоит из трех частей: в первой — указываются наименование и адрес учреждения, бюджет, из которого оно финансируется (раздел, параграф бюджетной классификации), и свод расходов по статьям с распределением по кварталам; во второй — отражаются показатели оперативного плана на начало и конец года, а также среднегодовые; в третьей — приводятся расчеты и обоснования по каждой статье расходов и отдельным ее элементам.

Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производится после утверждения соответствующего бюджета, из которого оно финансируется.

При утверждении смет проверяются необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, соответствие их объему работы учреждения, соблюдение норм расходов. Утверждение оформляется подписью руководителя организации, указывается дата утверждения, и проставляется оттиск печати на всех экземплярах сметы с указанием в верхнем правом углу общей суммы расходов по смете.

Согласно Федеральному закону от 26.04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ» (далее — Федеральный закон № 63-ФЗ) с 01.01.2008 в Бюджетном кодексе отсутствуют такие понятия, как «смета доходов и расходов по внебюджетной деятельности», «смета доходов и расходов по предпринимательской деятельности»16.

Теперь действует термин «бюджетная смета» — документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.

Бюджетные учреждения должны осуществлять операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой. Составление данной сметы входит в обязанности учреждений. Согласно ст.70 НК РФ бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства на:

— оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников;

— командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

— оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

— уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей;

— возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении своей деятельности17.

Следовательно, в бюджетной смете должны быть отражены перечисленные расходы.

Бюджетная смета содержит:

— гриф утверждения, содержащий подпись руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения и дату утверждения, и ее расшифровку;

— наименование формы документа;

— финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;

— наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

— федеральным учреждениям следует указать код по СРРПБС (сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального бюджета);

— наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ).

Содержательная часть формы сметы представляется в виде таблицы. Она должна содержать коды строк, наименование направления средств бюджета и соответствующие им коды классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ с детализацией до кодов статей (подстатей) КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления), а также суммы по каждому направлению. Детализация КОСГУ приведена в Приказе Минфина РФ от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ»18.

Порядок утверждения бюджетной сметы, представляется следующим образом, на главного распорядителя бюджетных средств возложены полномочия определять порядок утверждения бюджетных смет подведомственных ему бюджетных учреждений. Руководитель главного распорядителя средств может предоставить это право руководителю распорядителя средств бюджета. В свою очередь, руководитель распорядителя средств вправе возложить обязанность по утверждению сметы учреждения на его руководителя.

Руководитель главного распорядителя средств бюджета вправе ограничить предоставленное право утверждать смету учреждения руководителю распорядителя средств бюджета (учреждения) в случае выявления нарушений бюджетного законодательства РФ, допущенных соответствующим учреждением при исполнении сметы.

Составлением бюджетной сметы и финансовым планированием в целом в ГУ Приморского края по пожарной безопасности занимаются специалисты экономического отдела.

К основным задачам относятся:

1. Информационно-аналитическое обеспечение деятельности Учреждения по экономическим и финансовым вопросам (на основе данных бухгалтерского учета и отчетности проведение анализа выполнения финансового плана).

2. Осуществление работы по планированию, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности Учреждения.

3. Экономический анализ и оценка вариантов принимаемых управленческих решений.

4 . Организация и координация плановой работы с подразделениями Учреждения.

5. Своевременное отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств Учреждения.

6. Составление периодической статистической отчетности и единовременных отчетов Учреждения по формам и в сроки, установленные официальными органами.

7. Определение сметной калькуляции оказываемых Учреждением услуг, выполняемых работ.

8. Обеспечение своевременного поступления доходов Учреждения, перечисления налогов и сборов в бюджеты разных уровней, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, денежных средств поставщикам и подрядчикам.

К основным функциям экономического отдела относятся:

1. Подготовка исходных данных для перспективного и текущего планирования финансовой и производственной деятельности Учреждения.

2. Формирование финансового плана Учреждения, анализ выполнения финансового плана на основе данных бухгалтерского учета.

3. Анализ финансово-экономической деятельности Учреждения. Разработка рекомендаций по недопущению экономически необоснованных затрат и расходов, повышению экономической эффективности деятельности Учреждения.

4. Участие в подготовке проектов приказов, инструкций, указаний, а также смет, договоров и других документов, связанных с деятельностью отдела.

5. Разработка цен и тарифов на работы и услуги, выполняемые Учреждением. Составление сметы затрат по Учреждению в целом и по его отдельным подразделениям.

6. Подготовка банковских документов на все виды платежей по обязательствам Учреждения.

7. Участие в предъявлении претензий по заключенным договорам, осуществление расчета пени и штрафов.

8. Консультирование работников других подразделений Учреждения по экономическим вопросам.

9. Проверка правильности оформления, обоснованность, регистрация счетов (счетов-фактур), поступающих в Учреждение, для последующей оплаты.

10. Осуществление контроля расходов на сотовую связь и внедрение оптимальных тарифов сотовой связи для сотрудников Учреждения, за которыми закреплены сотовые телефоны.

Рассмотрим обязанности начальника отдела. Начальник финансово-экономического отдела назначается на должность и освобождается от должности приказом директора Учреждения. В своей деятельности начальник отдела руководствуется действующим законодательством, применимыми нормативными документами, приказами и распоряжениями руководства Учреждения, Положением об отделе и должностной инструкцией.

Функции начальника финансово-экономического отдела:

1.​ Организация работы персонала отдела, осуществление распределения обязанностей между сотрудниками, контроль за выполнением персоналом отдела должностных обязанностей.

2.​ Осуществление руководства работой по планированию финансово-экономической деятельности Учреждения в целях эффективного использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

3.​ Обеспечение составления годовых, квартальных и ежемесячных отчетов и планов в сфере финансово-экономической деятельности.

4.​ Возглавление разработки финансового плана Учреждения, экономического анализа работы Учреждения.

5.​ Участие в выработке ценовой и тарифной политики Учреждения, разработке и создании положений по системам оплаты труда и премирования и по другим экономическим вопросам.

6.​ Подготовка предложений по повышению квалификации, учебе сотрудников отдела.

Разберем процедуру составления финансовых планов. Составление финансового плана ГУ Приморского края по пожарной безопасности начинается в первую очередь с составления приказа, в котором указывается перечень планируемых доходов и расходов с обоснованием их необходимости, разбивкой по кварталам, подразделениям, с указанием количества, объемов работ и сумм денежных средств по каждой статье заявки. На основании данного приказа подразделения подают заявки- сметы, где указывают то, что им необходимо. Например, отдел кадров может подать заявки на обучение персонала, повышение квалификации; отдел материально-технического обеспечения — на закупку оборудования. Также подаются заявки на закупку канцелярских принадлежностей, офисных средств и т.д. В приказе обязательно указывается срок предоставления заявок.

Следующим этапом в подготовке финансового плана является обработка заявок и непосредственно само составление финансового плана в формате Microsoft Office Excel.

В планировании Учреждение преимущественно использует метод экономико-математического моделирования. Полученные данные анализируются в динамике за несколько лет. Помимо данного метода, так же широко используется нормативный метод. Например, при расчете затрат на электроэнергию и расходов на топливо планирование осуществляется так, чтобы расходы не превышали установленный норматив.

Если в процессе анализа заметны тенденции роста, то планируют в «плюс». Наглядным примером такого планирования выступает планирование арендной платы. Анализируется изменение арендной платы в динамике, обычно период 3-5 лет и смотрят на изменение тенденций. Если каждый год арендная ставка поднимается на 10%, то на следующий год расходы планируются с учетом этих изменений. Компании арендаторы ежегодно предоставляют документы о повышении арендной ставки, что упрощает процесс планирования в данной области. Другой пример — планирование затрат на электроэнергию. Планирование происходит по нормативному методу. Соответственно, в разные периоды времени затраты будут уменьшаться, либо увеличиваться (например, в холодное время года затраты возрастают, а в теплое, наоборот — уменьшаются).

 2.3 Анализ финансового плана ГУ Приморского края по пожарной безопасности

Проведем анализ источников финансирования ГУ Приморского края по пожарной безопасности. Все источники финансирования бюджетной организации делятся на бюджетные и внебюджетные. Таким образом, рассмотрим структуру источников финансирования организации исходя из этого деления таблица 1 .

Таблица 1 – Источники формирования ГУ Приморского края по пожарной безопасности за 2010 гг. руб.

Наименование источника финансирования

На начало года

На конец года

Изменения

Структура

Абсолют.

Темп роста

На начало года

На конец года

Бюджетные источники формирования имущества

76 543 865

141 176 068

64 632 203

184,44

99,98

99,99

Внебюджетные источники формирования имущества

13 386

13 386

0

100,00

0,02

0,01

Средства во временном расположении

0

0

0

0

0

0

Баланс

76 557 251

141 189 454

64 632 203

184,42

100,00

100,00

На основании расчетных данных таблицы 1 можно сделать вывод, что основным источником формирования средств ГУ Приморского края по пожарной безопасности являются бюджетные средства. На рисунке 2 представлена диаграмма формирования имущества ГУ Приморского края по пожарной безопасности.

Рисунок 2 – Источники формирования имущества ГУ Приморского края по пожарной безопасности в 2010 г.

Динамика формирования бюджетных источников имущества ГУ Приморского края по пожарной безопасности в 2010 году увеличилась на конец года на 184,44 % или на 64 632 203 руб. По Внебюджетным источникам формирования имущества на начало 2010 года и конец года изменений не было, их сумма составила 13 386 руб. На начало года бюджетных источников имущества ГУ Приморского края по пожарной безопасности доля приходится 99,98% всех средств организации, по внебюджетным источников имущества 0,2 %. На конец года бюджетных источников имущества 99,99 %, а внебюджетным источников имущества 0,1 %.

Проведем анализ планируемых затрат ГУ Приморского края по пожарной безопасности.

Таблица 2 – Группировка затрат ГУ Приморского края по пожарной безопасности (руб.)

Наименование статьи, подстатьи

КВР

ЭКР

Сумма, год

В том числе:

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

1

2

3

4

5

6

7

Целевая статья 0309 2020000

Вещевое обеспечение

220

290000

0

200000

90000

0

Поступление нефинансовых активов, всего

300

290000

0

200000

90000

0

Увеличение стоимости основных средств

340

290000

0

200000

90000

0

Продовольственное обеспечение

221

20000

0

5000

8000

7000

Поступление нефинансовых активов, всего

300

20000

0

5000

8000

7000

Увеличение стоимости материальных

340

20000

0

5000

8000

7000

Гражданский персонал

240

26361000

4943000

6126000

6715000

8577000

Оплата труда и начисления на оплату труда, всего

210

26361000

4943000

6126000

6715000

8577000

Заработная плата

211

20888000

3917000

4854000

5321000

6796000

Начисления на оплату труда

213

5473000

1026000

1272000

1394000

1781000

Обеспечение функционирования органов в сфере национальной безопасности и правоохранительных деятельности

253

21050316

1083216

6328000

6465000

7174100

Оплата труда и начисления на оплату труда, всего

210

88700

21700

25000

25000

17000

Прочие выплаты(суточ.при командир)

212

88700

21700

25000

25000

17000

Приобретение услуг, всего

220

8144000

471000

1726000

2497000

3450000

Услуги связи

221

2044000

111000

711000

711000

511000

Транспортные услуги

222

140000

20000

40000

40000

40000

Коммунальные услуги

223

1710000

215000

110000

303000

1082000

Арендная плата за пользование имуществом

224

43000

11000

0

0

32000

Окончание таблицы 2

Наименование статьи, подстатьи

КВР

ЭКР

Сумма, год

В том числе:

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

Услуги по содержанию имущества

225

2313000

0

243000

822000

1248000

Прочие услуги

226

1894000

114000

622000

621000

537000

Прочие расходы

290

461000

128000

167000

166000

0

Поступление нефинансовых активов, всего

300

12356616

462516

4410000

3777000

3707100

Увеличение стоимости основных средств

310

9283350

50250

3393000

2910000

2930100

Увеличение стоимости материальных запасов

340

3073266

412266

1017000

867000

777000

Итого

47721316

6026216

12659000

13278000

15758100

Как видно из таблицы 2, наибольшие расходы планируются по следующим статьям: расходы на оплату труда гражданского персонала, коммунальные услуги, услуги по содержанию имущества. Наименьшие суммы направляются на продовольственное обеспечение, оплату труда работников органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности.

 2.4 Пути совершенствования финансового планирования в бюджетной организации

В ГУ Приморского края по пожарной безопасности финансовое планирование особо актуально в современных условиях. Для бюджетных организаций функция планирования является традиционной. Однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованной экономики. Отсюда планирование на этих предприятиях носило вторичный характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, и, следовательно, не предполагало серьезного умения анализировать и предвидеть собственные цели развития.

На основании рассмотренной системы планирования в ГУ Приморского края по пожарной безопасности можно выработать некоторые рекомендации.

В современных условиях хозяйствования система финансового планирования и управления финансами учреждения должна обеспечивать главную стратегическую цель — выживание предприятия (обеспечение финансового равновесия).

Руководству ГУ Приморского края по пожарной безопасности следует ориентироваться на краткосрочное планирование, т. е. составлять прогнозы на период, равный одному году. Это объясняется тем, что за период такой протяженности, как можно предположить, происходят все типичные для жизни бюджетного предприятия события. Долгосрочное планирование (от 3 до 5 лет) в бюджетных организациях затруднено, так как изменяются ежегодные нормы, нормативы, тарифы, устанавливаемые соответствующими государственными ведомствами.

Финансовое планирование в ГУ Приморского края по пожарной безопасности должно выполнять следующие функции:

1. Основа для контроля. По мере реализации заложенных в бюджете финансовых планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельности учреждения. Сравнивая фактические показатели с запланированными, необходимо осуществлять так называемый бюджетный контроль. В этом смысле основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются от плановых, и анализируются причины этих отклонений. Таким образом, пополняется информация обо всех сторонах деятельности ГУ Приморского края по пожарной безопасности. Бюджетный контроль позволяет, например, выяснить, что в каких-либо областях деятельности организации намеченные планы выполняются неудовлетворительно. Но можно, разумеется, предположить и такую ситуацию, когда окажется, что сам бюджет был составлен на основе нереалистичных исходных положений. В обоих случаях руководство, школы заинтересовано в получении информации об этом, с тем, чтобы предпринять необходимые действия, т.е. изменить способ выполнения планов или ревизовать положения, на которых основывается бюджет.

Средство координации. Финансовые планы представляют собой выраженную в стоимостных показателях программу действий (план) в области всего функционирования учреждения. В программе действий должна быть обеспечена временная и функциональная координация (согласование) отдельных мероприятий.

Основа для постановки задачи. Разрабатывая финансовый план на следующий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до начала деятельности в этот период. В таком случае существует большая вероятность того, что разработчикам плана хватит времен для выдвижения и анализа альтернативных предложений, чем в той ситуации, когда решение принимается в самый последний момент.

Рассмотрим далее основные финансовые планы, существующие в рассматриваемой бюджетной организации и планы, необходимость в которых обоснована и актуальна.

Что касается составления годовой сметы доходов и расходов в ГУ Приморского края по пожарной безопасности, то следует отметить, что она является одним из главных финансовых документов как при планировании, так и при контроле финансовых ресурсов. На коммерческих предприятиях аналогом такой сметы был бы отчет о прибылях и убытках.

Смета — это форма планового расчета, которая определяет подробную программу действий предприятия на предстоящий период. При составлении сметы в рассматриваемой организации используется нормативный и балансовый метод.

Сущностью нормативного метода составления сметы является расчет объёмов затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объём экономического показателя.

Сущностью балансового метода составления сметы является увязка объёмов затрат и источников расширения ресурсов.

В данной организации необходимо, чтобы данный документ составлялся не поквартально, а помесячно с указанием плановых и фактических показателей. Это позволит более оперативно реагировать на любые изменения.

Кроме того, необходимо анализировать данный документ не только по абсолютным, но и по относительным показателям, составлять соответствующие ряды динамики. Также наглядным было бы составление сметы с указанием удельных весов каждой статьи затрат в их общем объеме, а также указанием удельных весов затрат каждой сферы учреждения в их общем объеме. Все это позволит создать некоторые центры финансового учета в ГУ Приморского края по пожарной безопасности наподобие аналогичных центров в коммерческих предприятиях.

Помесячное планирование сметы дает более точные показатели размеров и структуры затрат, чем действующая система бухгалтерского учета.

Необходимо проводить соответствующий анализ исполнения сметы доходов и расходов за несколько периодов (месяцев, кварталов, лет) с выявлением соответствующей динамики и установления объективных причин изменения расходов. Для этого все статьи доходов и расходов необходимо сравнивать с учетом изменяющегося уровня инфляции.

Заключение

В рамках управления организацией ежедневное управление денежными средствами через планирование часто рассматривается как рутинная и малозначительная деятельность. Но результаты этой деятельности затрагивают благополучие учреждения в целом. Деятельность любого предприятия невозможна без финансового планирования. Нельзя забывать о том, что мы находимся в особо жестких условиях российской экономики, в которых некоторые рыночные законы действуют с точностью до наоборот, однако, с учетом того, что до перестройки наша страна в течение многих лет являлась ярким примером авторитарной директивно-плановой экономики, то процесс планирования имеет под собой многолетний опыт. Разумеется, с наступлением этапа реформ в нашем государстве изменились как методы планирования, так и его задачи.

Финансовое планирование помогает сделать возможной подготовку к использованию будущих благоприятных условий; прояснить возникающие проблемы; улучшить координацию действий в организации, увеличить возможности в обеспечении школы необходимой информацией; способствовать более рациональному распределению ресурсов; улучшить контроль в организации.

От того, насколько прогнозирование будет точным и своевременным, а также соответствовать поставленным проблемам, будут зависеть, в конечном счете, конечные результаты деятельности организации.

Сложившаяся в бюджетных предприятиях методология и методика планирования базируется на концепции централизованного народнохозяйственного планирования, созданной применительно к условиям бывшего хозяйственного комплекса Советского Союза, и не в полной мере соответствует рыночному хозяйственному механизму. Основные недостатки действующей системы планирования сводятся к следующему: предприятия не используют долгосрочное перспективное планирование, мотивируя это неопределенностью условий хозяйствования и динамизмом внешней среды. Принимаемые плановые решения охватывают период не более года. В основном же планы разрабатываются на квартал с разбивкой заданий по месяцам. Составляемые планы носят фрагментарный характер, не содержат необходимых разделов и показателей, что не способствует целостности и комплексности планирования и снижает эффект от его применения. Составляемые планы, будучи по своей форме директивными, не содержат механизма корректировки в процессе их реализации, что вносит определенную дезорганизацию в работу учреждения и подрывает доверие исполнителей к возможностям средств и методов планирования, снижает исполнительскую и финансовую дисциплину и ответственность за конечные результаты деятельности предприятий.

Среди финансовых планов ГУ Приморского края по пожарной безопасности ключевыми являются сметы доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным источникам. Они включают в себя информацию о плановых и фактических доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью школы в течение определенного времени.

В то же время для руководства учреждения можно рекомендовать использовать полную систему финансовых планов для бюджетных организаций, которая включает в себя следующие элементы:

​ прогноз баланса;

​ прогноз отчета о прибылях и убытках (аналог сметы о доходах и расходах);

​ прогноз движения денежных средств.

Данные финансовые планы должны составляться помесячно в разрезе бюджетных и внебюджетных источников финансирования.

 Список литературы

1.​ Конституция Российской Федерации. — М.: Новый юрист, 2010.

1.​ Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2,3. — М.: Проспект, 2010.

1.​ Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: 2011.

1.​ ФЗ РФ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» № 83-ФЗ от 01.01.2010.

1.​ ФЗ РФ «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.2006.

1.​ ФЗ РФ «Об образовании» от 04. 05.2009.

1.​ ФЗ «О внесении изменений в бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ» № 63-ФЗ от 26.04.2007 .

1.​ Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» от 24.08.2007 № 74н.

1.​ Бабич А.М., Павлова Л.Н., Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006.

1.​ Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2008.

1.​ Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2010.

1.​ Бородина А.Н. Финансы предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2010.

1.​ Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии. – М.: Рилант. 2008.

1.​ Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д., Финансовое право: Учебное пособие. – М.: Юристъ, 2001.

1.​ Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии . – М.: Новое знание, 2010.

1.​ Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. – М.: Юристъ, 2009.

1.​ Кузнецова Е.В. Бюджетирование ресурсов и управление финансами // Финансы и кредит. – 2009. — № 1.

1.​ Магомедов Ш. О. Практические рекомендации по внутрифирменному планированию // Бизнес. – 2009. — № 4.

1.​ Павлова Л.Н. Финансы предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009.

1.​ Садков В.Н. Расписание на завтра. Методические основы стратегического планирования развития муниципальных образований и его финансового обеспечения. – 2008. — № 6.

1.​ Салун В. А. Стратегическое планирование – цель или средство. – Спб.: 2009.

1.​ Сафронов В. Л. Эффективное управление денежными средствами предприятия. – 2009. — № 23.

1.​ Справочник финансиста предприятия. – М.: Инфра-М, 2007.

1.​ Черныш Е.А. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. – М.: ПРИОР, 2008.

1.​ Шеремет А.Д. Финансы предприятия. – М.: Росса, 2010.

1.​ Юрьева Т.В. Социальная рыночная экономика.– М.: Русская Деловая Литература, 2007.

 

1 п. 2 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в редакции Закона об учреждениях).
2 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ (в редакции Закона об учреждениях).
3 п. 4 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в редакции Закона об учреждениях).
4 Федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд
5 Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» от 24.08.2007 № 74н.
6 Федеральный закон РФ «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.2006.
7 Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2,3. — М.: Проспект, 2010.
8 Федеральный закон РФ «Об образовании» от 10.07.1992 N 3266-1.
9 Федеральный закон РФ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» № 83-ФЗ от 01.01.2010.
10 Павлова Л.Н. Финансы предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009.
11 Федеральный закон РФ «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.2006
12 Бабич А.М., Павлова Л.Н., Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006.
13 Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. – М.: Юристъ, 2009.
14 Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2008.
15 Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии. – М.: Рилант. 2008.
16 ФЗ «О внесении изменений в бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ» № 63-ФЗ от 26.04.2007.
17 Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: 2011.
18 Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» от 24.08.2007 № 74н.